{"id":92434,"date":"2025-09-29T12:26:01","date_gmt":"2025-09-29T10:26:01","guid":{"rendered":"https:\/\/www.escoem.com\/?p=92434"},"modified":"2025-10-18T14:46:22","modified_gmt":"2025-10-18T12:46:22","slug":"retenciones-no-residentes-espana","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.escoem.com\/es\/blog\/retenciones-no-residentes-espana\/","title":{"rendered":"Como aplicar las retenciones a no residentes en Espa\u00f1a"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">En un contexto empresarial cada vez m\u00e1s global, se realizan con frecuencia pagos a personas o entidades no residentes. Estas operaciones generan obligaciones fiscales espec\u00edficas bajo el Impuesto sobre<strong> la Renta de No Residentes (IRNR)<\/strong>.Aplicar correctamente<strong> las retenciones a no residentes<\/strong> es fundamental para evitar sanciones, garantizar la deducibilidad de los gastos y cumplir con la normativa internacional. En este art\u00edculo te explicamos de forma clara cu\u00e1ndo y c\u00f3mo debe practicarse la retenci\u00f3n, los tipos aplicables seg\u00fan el pa\u00eds de residencia, c\u00f3mo imputar los convenios para evitar la Doble Imposici\u00f3n (CDI) y qu\u00e9 errores pueden acarrear sanciones o responsabilidades.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00bfQu\u00e9 es el IRNR y a qui\u00e9n afecta?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El IRNR est\u00e1 regulado en la Ley 5\/2004, de 5 de marzo, y su desarrollo reglamentario en<a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2004-14532\"> el Real Decreto 1776\/2004.<\/a> Este impuesto grava las rentas obtenidas en Espa\u00f1a por contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente. Los rendimientos m\u00e1s comunes sujetos a retenci\u00f3n incluyen:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Dividendos<\/li>\n<li>Intereses<\/li>\n<li>C\u00e1nones o regal\u00edas<\/li>\n<li>Ganancias patrimoniales derivadas de inmuebles situados en Espa\u00f1a<\/li>\n<li>Ganancias derivadas de participaciones en entidades cuyo activo est\u00e9 compuesto principalmente por bienes inmuebles en Espa\u00f1a<\/li>\n<li>Servicios personales independientes o dependientes<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Cu\u00e1ndo practicar la retenci\u00f3n a no residentes<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La retenci\u00f3n debe practicarse en el momento del pago o abono al no residente, siempre que dicho rendimiento est\u00e9 sujeto a tributaci\u00f3n en Espa\u00f1a. No obstante, la existencia de un Convenio para evitar <strong>la Doble Imposici\u00f3n (CDI)<\/strong> puede modificar esta obligaci\u00f3n, al limitar el tipo de retenci\u00f3n o incluso establecer una exenci\u00f3n total.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los convenios internacionales, basados mayoritariamente en el Modelo de la OCDE, son claves en este an\u00e1lisis y suelen regular los siguientes rendimientos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Art\u00edculo 10: Dividendos<\/li>\n<li>Art\u00edculo 11: Intereses<\/li>\n<li>Art\u00edculo 12: C\u00e1nones<\/li>\n<li>Art\u00edculo 13: Ganancias patrimoniales<\/li>\n<li>Art\u00edculo 15: Servicios personales independientes<\/li>\n<li>Art\u00edculo 16: Servicios personales dependientes<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Tipos de retenci\u00f3n aplicables seg\u00fan la residencia del perceptor<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La normativa interna establece tipos generales de retenci\u00f3n que var\u00edan seg\u00fan el pa\u00eds de residencia del perceptor, en la siguiente tabla se observan las principales retenciones aplicables.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"192\">Tipo de renta<\/td>\n<td width=\"192\">Pa\u00edses de la UE<\/td>\n<td width=\"192\">Pa\u00edses fuera de la UE<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"192\">Dividendos, intereses, c\u00e1nones y regal\u00edas<\/td>\n<td width=\"192\">19 %<\/td>\n<td width=\"192\">24 %<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"192\">Ganancias patrimoniales<\/td>\n<td width=\"192\">19 %<\/td>\n<td width=\"192\">24 %<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"192\">Sueldos y salarios<\/td>\n<td width=\"192\">19 %<\/td>\n<td width=\"192\">24 %<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p style=\"text-align: justify;\">La Ley 11\/2021 introdujo una excepci\u00f3n relevante respecto a Liechtenstein, ya que pasa a beneficiarse del tipo reducido por contar con un acuerdo de intercambio de informaci\u00f3n con Espa\u00f1a.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aplicaci\u00f3n de un convenio de doble imposici\u00f3n, claves pr\u00e1cticas<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cuando existe un CDI entre Espa\u00f1a y el pa\u00eds del perceptor, se debe:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Identificar el art\u00edculo aplicable al tipo de rendimiento (dividendos, intereses, etc.).<\/li>\n<li>Comprobar el tipo m\u00e1ximo permitido por el convenio (puede ser inferior al tipo interno).<\/li>\n<li>Solicitar un certificado de residencia fiscal v\u00e1lido y actualizado del perceptor.<\/li>\n<li>Aplicar el tipo reducido o la exenci\u00f3n, si procede.<\/li>\n<li>Conservar toda la documentaci\u00f3n justificativa (certificado, contrato, pagos, etc.).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Consecuencias de no aplicar correctamente la retenci\u00f3n<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.escoem.com\/es\/consejos\/residencia-fiscal-espana-normativa\/\">Los residentes fiscales en Espa\u00f1a<\/a>, empresas o personas f\u00edsicas, que no practican correctamente las retenciones pueden enfrentarse a diversas consecuencias legales:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Responsabilidad subsidiaria<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2003-23186\"><strong>Seg\u00fan el art\u00edculo 35.2 de la Ley General Tributaria (LGT),<\/strong><\/a> la persona f\u00edsica o jur\u00eddica pagadora puede ser responsable subsidiaria del ingreso del impuesto no retenido.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Regularizaci\u00f3n y sanciones<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">En caso de detecci\u00f3n por parte de la Agencia Tributaria, se exigir\u00e1:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Ingreso de las cantidades no retenidas.<\/li>\n<li>Intereses de demora.<\/li>\n<li>Posibles sanciones seg\u00fan los art\u00edculos 191 y siguientes de la LGT por infracci\u00f3n tributaria.<\/li>\n<\/ul>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>No deducibilidad del gasto<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">En el caso de empresas el gasto vinculado a pagos sin la debida retenci\u00f3n puede considerarse no deducible en el Impuesto sobre Sociedades, conforme al art\u00edculo 15 de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Obligaciones formales para la empresa pagadora<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Para garantizar el cumplimiento fiscal, se deben seguir los siguientes pasos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Revisar la normativa interna del IRNR y el convenio de doble imposici\u00f3n aplicable.<\/li>\n<li>Solicitar y conservar un certificado de residencia fiscal emitido por la administraci\u00f3n tributaria del pa\u00eds del perceptor.<\/li>\n<li>Calcular correctamente el tipo de retenci\u00f3n aplicable, ya sea el general del IRNR o el establecido en el CDI.<\/li>\n<li>Declarar e ingresar la retenci\u00f3n mediante el modelo 216 y el resumen anual mediante el modelo 296.<\/li>\n<li>Guardar evidencia documental: contratos, facturas, justificantes de pagos y documentaci\u00f3n fiscal del perceptor.<\/li>\n<\/ul>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Exenciones y casos especiales<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Algunos convenios de doble imposici\u00f3n prev\u00e9n exenciones totales para determinados rendimientos, en especial en:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Intereses entre entidades vinculadas.<\/li>\n<li>C\u00e1nones entre empresas asociadas.<\/li>\n<li>Ganancias patrimoniales por transmisi\u00f3n de acciones, si no derivan de activos inmobiliarios.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">Es importante recalcar que la aplicaci\u00f3n de estas exenciones requiere justificaci\u00f3n documental exhaustiva, por todo ello, aplicar correctamente las retenciones a no residentes requiere revisar cuidadosamente la normativa nacional y de los convenios internacionales aplicables. No se trata de una mera formalidad, sino de un proceso complejo pero necesario que ayuda a evitar contingencias fiscales.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Este proceso consiste en verificar en primer lugar la residencia fiscal del perceptor, hasta determinar si existe un CDI y aplicar el tipo de retenci\u00f3n que le corresponde seg\u00fan su circunstancia personal, cada paso cuenta. Un error en este proceso puede suponer importantes consecuencias econ\u00f3micas para el retenedor y el sujeto pasivo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si necesitas asesoramiento o informaci\u00f3n sobre este tema, no dudes en <a href=\"https:\/\/www.escoem.com\/es\/contacto\/\">contactar con el equipo de asesores y consultores de ESCOEM<\/a><a href=\"https:\/\/www.escoem.com\/es\/\">.<\/a> Estamos a tu disposici\u00f3n para ayudarte y resolver cualquier duda que nos plantees.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>En un contexto empresarial cada vez m\u00e1s global, se realizan con frecuencia pagos a personas o entidades no residentes. 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