{"id":93790,"date":"2026-10-08T08:45:23","date_gmt":"2026-10-08T06:45:23","guid":{"rendered":"https:\/\/www.escoem.com\/?p=93790"},"modified":"2026-09-14T12:50:27","modified_gmt":"2026-09-14T10:50:27","slug":"retribucion-socios-profesionales-regla-2026","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.escoem.com\/es\/blog\/retribucion-socios-profesionales-regla-2026\/","title":{"rendered":"Retribuci\u00f3n de socios profesionales; regla del 75 % en 2026"},"content":{"rendered":"
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La retribuci\u00f3n de los socios profesionales vuelve a situarse entre las cuestiones que deben revisar las sociedades antes del cierre del ejercicio<\/strong>. Abogados, m\u00e9dicos, arquitectos, asesores, consultores y otros profesionales que prestan sus servicios a trav\u00e9s de una sociedad no pueden fijar libremente cualquier importe por su trabajo cuando existe vinculaci\u00f3n fiscal entre el socio y la entidad.<\/span><\/p>\n

La regla general es clara. Las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas deben valorarse por su valor de mercado, es decir, por el precio que habr\u00edan pactado partes independientes<\/strong> en condiciones de libre competencia.<\/span><\/p>\n

En la relaci\u00f3n entre un socio y su sociedad existe vinculaci\u00f3n cuando la participaci\u00f3n del socio es igual o superior al 25 %<\/strong> del capital social o de los fondos propios. Por tanto, la remuneraci\u00f3n satisfecha por la sociedad a ese socio por sus servicios profesionales queda sometida al r\u00e9gimen de operaciones vinculadas del art\u00edculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.<\/span><\/p>\n

La regla del 75 % no es una obligaci\u00f3n autom\u00e1tica<\/span><\/strong><\/span>
\nEl art\u00edculo 18.6 de la Ley 27\/2014, del Impuesto sobre Sociedades<\/a>, establece una regla especial que permite considerar que la retribuci\u00f3n pactada coincide con el valor de mercado cuando se cumplen determinados requisitos.<\/span><\/p>\n

Se trata de un r\u00e9gimen de seguridad jur\u00eddica o \u00abpuerto seguro\u00bb. Su aplicaci\u00f3n es potestativa; la ley se\u00f1ala que el contribuyente \u201cpodr\u00e1 considerar\u201d que el valor convenido coincide con el de mercado. Por tanto, no significa que todas las sociedades profesionales est\u00e9n obligadas, en cualquier circunstancia, a destinar el 75 % de su resultado a retribuir<\/strong> a los socios.<\/span><\/p>\n

Cuando no se aplica esta regla o no se cumplen sus condiciones, la sociedad deber\u00e1 acreditar el valor de mercado utilizando alguno de los m\u00e9todos generales de valoraci\u00f3n previstos en el art\u00edculo 18.4 de la LIS, como el precio libre comparable, el coste incrementado, la distribuci\u00f3n del resultado o el margen neto operacional. La Direcci\u00f3n General de Tributos ha confirmado expresamente este car\u00e1cter opcional, entre otras, en la consulta vinculante V1868-22.<\/span><\/p>\n

El Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Central tambi\u00e9n ha se\u00f1alado que la especialidad del art\u00edculo 18.6 no debe aplicarse de oficio cuando el contribuyente no se ha acogido a ella.<\/span><\/p>\n

Primer requisito. Ingresos profesionales y medios adecuados<\/span><\/strong><\/span>
\nPara aplicar la regla especial, m\u00e1s del 75 % de los ingresos de la entidad deben proceder del ejercicio de actividades profesionales.<\/strong><\/span><\/p>\n

Adem\u00e1s, la sociedad debe contar con medios materiales y humanos adecuados para desarrollar su actividad. No basta, por tanto, con emitir las facturas a los clientes y trasladar posteriormente los ingresos al socio. La entidad debe disponer de una estructura real<\/strong>, proporcionada a los servicios que presta; instalaciones, equipos, herramientas inform\u00e1ticas, personal administrativo o t\u00e9cnico y una organizaci\u00f3n empresarial efectiva. Este requisito adquiere especial importancia en las sociedades en las que la facturaci\u00f3n depende casi exclusivamente del trabajo personal de uno o varios socios. La ausencia de estructura propia puede incrementar el riesgo de que la Administraci\u00f3n considere que la sociedad tiene un car\u00e1cter meramente instrumental.<\/strong><\/span><\/p>\n

Los ingresos extraordinarios tambi\u00e9n deben revisarse. La consulta vinculante V1873-22 analiz\u00f3 la venta de una unidad de negocio y concluy\u00f3 que, si esa operaci\u00f3n provoca que los ingresos profesionales no superen el 75 % de los ingresos totales, no resulta aplicable la regla especial durante ese ejercicio.<\/span><\/p>\n

Segundo requisito. Retribuci\u00f3n conjunta m\u00ednima del 75 %<\/strong><\/span>
\nLa cuant\u00eda total satisfecha a los socios profesionales por los servicios prestados a la sociedad no puede ser inferior al 75 % del resultado previo a la deducci\u00f3n de esas mismas retribuciones.<\/strong><\/span><\/p>\n

La comparaci\u00f3n debe realizarse entre:<\/span>
\nRetribuci\u00f3n total de los socios profesionales \u00f7 resultado previo a sus retribuciones.
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\nEl porcentaje obtenido debe ser igual o superior al 75 %. No debe confundirse este resultado previo con los ingresos<\/strong> o con la cifra de negocios de la sociedad. Deben considerarse los gastos correspondientes al ejercicio y efectuar un c\u00e1lculo contable coherente con las circunstancias de la entidad.<\/span><\/p>\n

La norma tampoco exige que el 75 % se reparta por igual entre todos los socios. El importe correspondiente a cada profesional debe responder a su contribuci\u00f3n efectiva a la actividad y a la buena marcha de la sociedad.<\/span><\/p>\n

Tercer requisito. Criterios de reparto por escrito<\/span><\/strong><\/span>
\nLa retribuci\u00f3n individual de cada socio debe determinarse atendiendo a su aportaci\u00f3n real a la entidad. La ley exige que los criterios cualitativos o cuantitativos utilizados consten por escrito<\/strong>.<\/span><\/p>\n

Entre los par\u00e1metros que pueden emplearse se encuentran la facturaci\u00f3n generada, el n\u00famero de clientes atendidos, las horas dedicadas, la responsabilidad asumida, la captaci\u00f3n de negocio, la direcci\u00f3n de equipos, la complejidad de los asuntos gestionados o el margen aportado por cada \u00e1rea profesional.<\/span><\/p>\n

No es suficiente aprobar al final del ejercicio una cantidad gen\u00e9rica o distribuir las retribuciones \u00fanicamente seg\u00fan el porcentaje de participaci\u00f3n en el capital. La remuneraci\u00f3n por el trabajo profesional debe diferenciarse de la rentabilidad que corresponda al socio por su inversi\u00f3n y de los dividendos que, en su caso, acuerde distribuir la junta general.<\/span><\/p>\n

Cuarto requisito. Retribuci\u00f3n individual m\u00ednima<\/strong><\/span>
\nCuando la sociedad tenga trabajadores que desarrollen funciones an\u00e1logas a las de los socios profesionales, la retribuci\u00f3n individual de cada socio no puede ser inferior a 1,5 veces el salario medio de esos trabajadores. Por ejemplo, si los empleados que realizan funciones comparables perciben una retribuci\u00f3n media anual de 50.000 euros, el socio profesional deber\u00e1 recibir, como m\u00ednimo, 75.000 euros<\/strong> para acogerse al puerto seguro. Cuando no existan trabajadores con funciones an\u00e1logas, la retribuci\u00f3n individual no puede ser inferior a cinco veces el Indicador P\u00fablico de Renta de Efectos M\u00faltiples, el IPREM. El art\u00edculo 18.6 establece expresamente ambos l\u00edmites.<\/span><\/p>\n

En 2026, el IPREM contin\u00faa fijado en 600 euros mensuales<\/strong>. Su cuant\u00eda anual es de 7.200 euros y alcanza 8.400 euros cuando la referencia anual comprende las pagas extraordinarias. De acuerdo con el criterio utilizado para esta regla, cinco veces el IPREM equivale a 42.000 euros anuales<\/strong>. El incumplimiento de este m\u00ednimo por uno de los socios no impide que el r\u00e9gimen pueda aplicarse a los restantes socios que s\u00ed re\u00fanan las condiciones.<\/span><\/p>\n

\u00bfQu\u00e9 ocurre si no se cumple la regla?
\n<\/strong><\/span>No alcanzar el 75 % no implica autom\u00e1ticamente que la retribuci\u00f3n sea incorrecta ni que deba elevarse necesariamente hasta ese porcentaje. Significa que desaparece la protecci\u00f3n autom\u00e1tica del art\u00edculo 18.6. En ese caso, la sociedad y el socio deber\u00e1n demostrar que el importe pactado se corresponde con el valor de mercado mediante los m\u00e9todos generales de operaciones vinculadas. Para ello ser\u00e1 recomendable disponer de contratos, estudios salariales, tarifas profesionales comparables, criterios de reparto, informaci\u00f3n sobre funciones y responsabilidades y documentaci\u00f3n econ\u00f3mica suficiente.<\/span><\/p>\n

Si la Administraci\u00f3n considera que la remuneraci\u00f3n declarada es inferior al valor de mercado, puede incrementar los ingresos del socio en su IRPF<\/strong> y reducir correlativamente el resultado de la sociedad. Tambi\u00e9n pueden producirse ajustes secundarios, intereses de demora y sanciones, especialmente cuando no exista documentaci\u00f3n suficiente o el valor declarado no coincida con el que resulte de esa documentaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

El Tribunal Supremo, en su sentencia de 6 de junio de 2023, recurso 8550\/2021, estableci\u00f3 que, en una regularizaci\u00f3n por operaciones vinculadas, la base de la sanci\u00f3n del art\u00edculo 191 de la Ley General Tributaria correspondiente al socio es la cantidad que este dej\u00f3 de ingresar en su IRPF, sin descontar la devoluci\u00f3n que pueda corresponder a la sociedad por el Impuesto sobre Sociedades.<\/span><\/p>\n

Una revisi\u00f3n necesaria antes del cierre<\/strong><\/span>
\nLa retribuci\u00f3n de socios profesionales no deber\u00eda calcularse \u00fanicamente al preparar el Impuesto sobre Sociedades. La revisi\u00f3n debe realizarse antes del cierre contable, cuando todav\u00eda resulta posible ajustar las remuneraciones, formalizar los criterios de reparto y reunir la documentaci\u00f3n justificativa<\/strong>. La regla del 75 % ofrece una v\u00eda de seguridad, pero exige cumplir todas sus condiciones. No basta con alcanzar matem\u00e1ticamente el porcentaje: la sociedad debe desarrollar una actividad profesional real, disponer de medios adecuados, establecer criterios escritos y respetar los m\u00ednimos individuales.<\/strong><\/span><\/p>\n

La clave no consiste en trasladar mec\u00e1nicamente el beneficio de la sociedad al socio, sino en determinar y acreditar una remuneraci\u00f3n coherente con el valor econ\u00f3mico de los servicios efectivamente prestados.<\/span><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n

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Si necesitas asesoramiento o informaci\u00f3n sobre este tema, no dudes en contactar con <\/span>el equipo de asesores y consultores de ESCOEM<\/a><\/span>. Estamos a tu disposici\u00f3n para ayudarte y resolver cualquier duda que nos plantees.<\/span><\/span><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/article>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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