Novedades del Impuesto sobre Sociedades en 2023

25/06/2024

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El Impuesto sobre Sociedades es una de las principales obligaciones fiscales para las empresas en España, gravando los beneficios obtenidos en cada ejercicio fiscal. Se declara mediante el modelo 200, que debe presentarse no solo cuando hay beneficios, sino también si la entidad está inactiva, en concurso de acreedores o en fase de liquidación. El período fiscal suele coincidir con el año natural, aunque puede variar según las circunstancias específicas de la empresa. Por tanto, es fundamental comprender sus implicaciones y cumplir con su presentación, independientemente de la situación financiera de la entidad.

1.Novedades del ejercicio 2023

Con efectos desde 1 de enero de 2023, se introducen las siguientes modificaciones en la Ley del Impuesto sobre Sociedades:

Se introduce un tipo de gravamen reducido del 23 por ciento para las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de euros.
La inversión en vehículos eléctricos nuevos (FCV, FCHV, BEV, REEV o PHEV) afectos a la actividad de la empresa y que entren en funcionamiento en los períodos impositivos que se inicien en los años 2023, 2024 y 2025, podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. Por tanto, se podrán amortizar el doble de rápido de lo habitual.

Aunque es una novedad del ejercicio anterior, es importante recordar los cambios en la tributación mínima. Para los periodos impositivos a partir del 1 de enero de 2022, los contribuyentes con una cifra de negocios de al menos 20 millones de euros en los 12 meses anteriores al periodo impositivo, o aquellos que tributen en el régimen especial de consolidación, independientemente de su cifra de negocios, deben asegurarse de que su cuota líquida no sea inferior al 15% de la base imponible ajustada por la reserva de nivelación y la reserva por inversiones (art. 27 de la Ley 19/1994, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias).

Este ajuste asegura que las grandes empresas contribuyan adecuadamente, limitando el uso de ciertas deducciones para reducir la carga fiscal a niveles muy bajos. Es una medida clave para mantener la equidad fiscal y asegurar una contribución justa por parte de las empresas más grandes del país.

No se aplicará la cuota líquida mínima a:

Entidades sin fines de lucro que tributan al 10 %
Sociedades de Inversión Colectiva que tributan al 1%
Fondos de pensiones que tributan al 0%
SOCIMIS
Para entidades de nueva creación que tributen al 15 % el apdo. 1 del art. 29 de la Ley 27/2014, la cuota líquida mínima será el 10 % de la base imponible.

2. ¿Cuándo se paga el Impuesto de Sociedades?

La declaración del Impuesto de Sociedades debe realizarse dentro de los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo. En el caso del ejercicio de 2023, la fecha tope para presentar el Impuesto de Sociedades es el 25 de julio de 2024.

3. ¿Qué es el Impuesto de Sociedades?

El Impuesto de Sociedades es un tributo que se aplica a las sociedades mercantiles y entidades jurídicas domiciliadas en España, gravando los beneficios obtenidos durante cada ejercicio fiscal. La base imponible del impuesto se basa en el beneficio contable del ejercicio, permitiendo la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, aunque con ciertos límites. Se trata de un impuesto directo que se ajusta en función a la entidad y sus circunstancias, así como es proporcional y no progresivo, ya que se aplica el mismo porcentaje o tipo sin importar la cuantía del beneficio obtenido. No obstante, indicar que existen tipos reducidos en el impuesto sobre sociedades para entidades de nueva creación que son aplicables de acuerdo a la base imponible del impuesto.

4. Modelos del impuesto y cómo se calcula

Los modelos más importantes a la hora de presentar el Impuesto de Sociedades son los siguientes:

Modelo 200. Es el que utilizan la mayor parte de las empresas, que son aquéllas cuyo ejercicio coincide con el año natural.
Modelo 202. Entre los días 1 al 20 de abril, octubre y diciembre se realizan los pagos a cuenta del Impuesto de Sociedades con el Modelo 202.
Modelo 220. Sirve para entidades en régimen consolidación fiscal.

Para realizar el cálculo del Impuesto de Sociedades hay que seguir el siguiente proceso:

El cálculo se realiza de acuerdo al resultado contable del ejercicio y tras realizar los ajustes necesarios, determinando así la base imponible.
Se aplican las reducciones de la base imponible que correspondan y si existe la posibilidad se compensan las bases negativas de ejercicios anteriores.
Al resultado final se le aplicará el tipo de gravamen que corresponda según la entidad, según la tabla que veremos a continuación, teniendo en cuenta que pueden existir distintas deducciones o bonificaciones que afectarán al cálculo global de la cuota del impuesto. Por ejemplo, existen deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, como son las actividades de I+D+i y las aportaciones a entidades sin fines lucrativos.

5. Tipos de gravamen

El tipo de gravamen general del Impuesto de Sociedades es del 25%, pero existen otros tipos según el caso. En la casilla [00558] «Tipo de gravamen» de la página 14 del modelo 200, se hará constar el tipo de gravamen que corresponda de acuerdo con el régimen de tributación aplicable a la entidad declarante.

Contribuyentes	Tipos de gravamen 2023
Tipo general	25 por 100
Entidades de nueva creación del artículo 29.1 de la LIS que realicen actividades económicas, excepto que tributen a un tipo inferior, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente, independientemente del resultado de su base imponible en este segundo ejercicio (no siendo aplicable a aquellas entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial)	15 por 100
Entidades de nueva creación constituidas entre el 1-1-2013 y el 31-12-2014 que realicen actividades económicas, que según la DT 22ª de la LIS pueden seguir aplicando el tipo de gravamen establecido en la DA 19ª del RDLeg. 4/2004, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente:
Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros	15 por 100
Por la parte de base imponible restante	20 por 100
Entidades INCN < 1 millón de euros en el período impositivo inmediato anterior (no siendo aplicable a aquellas entidades que tengan la consideración de entidad patrimonial)	23 por 100
Empresas emergentes, en el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en los tres siguientes (siempre que mantengan dicha condición)	15 por 100
Entidades de crédito	30 por 100
Entidades que se dediquen a la exploración, investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de hidrocarburos según lo previsto en la Ley 34/1998	30 por 100
Entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros y a las que no les resulta aplicable el régimen especial establecido en el Capítulo IX del Título VII de la LIS	25 por 100
Actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploración, investigación, explotación, transporte, almacenamiento, depuración y venta de hidrocarburos extraídos o de la actividad de almacenamiento subterráneo de hidrocarburos propiedad de terceros	25 por 100
Cooperativas de crédito y cajas rurales: ⁽¹⁾
• Resultados cooperativos	25 por 100
• Resultados extracooperativos	30 por 100
Cooperativas fiscalmente protegidas: ⁽¹⁾
• Resultados cooperativos	20 por 100
• Resultados extracooperativos	25 por 100
Entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002	10 por 100
Entidades de la Zona Especial de Canarias (artículo 43 Ley 19/1994), respecto a la parte de la base imponible que corresponde a las operaciones que se realicen material y efectivamente en el ámbito geográfico de la ZEC (casilla [00559])	4 por 100
Fondo de inversión de carácter financiero con determinadas condiciones del artículo 29.4 de la LIS	1 por 100
Sociedades y fondos de inversión inmobiliaria, que tengan por objeto exclusivo la inversión en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento y cumplan las condiciones del artículo 29.4.c) de la LIS, así como los que desarrollen la actividad de promoción exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las condiciones del artículo 29.4.d) de la LIS	1 por 100
SICAV con determinadas condiciones indicadas en el artículo 29.4 de la LIS que remite a la Ley 35/2003	1 por 100
Fondo de regulación del mercado hipotecario	1 por 100
Fondos de Activos Bancarios (durante el período de tiempo legalmente previsto)	1 por 100
Entidades en régimen especial SOCIMI establecido en la Ley 11/2009:
• Con carácter general	0 por 100
• Gravamen especial sobre los beneficios distribuidos	19 por 100
• Gravamen especial sobre los beneficios no distribuidos	15 por 100
Fondos de pensiones regulados por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre	0 por 100

Es esencial que las empresas se mantengan informadas sobre estas regulaciones y ajusten sus estrategias fiscales en consecuencia. La correcta aplicación de las normativas puede tener un impacto significativo en la carga fiscal y el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Si necesitas asesoramiento o información sobre este tema u otro, no dudes en contactar con el equipo de asesores y consultores de ESCOEM. Estamos a tu disposición para ayudarte y resolver cualquier duda que nos plantees.